omision de activos

La reforma tributaria (ley 1607 de 2012) incluyo en el artículo 163 la posibilidad de que los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios incluyeran por los años gravables 2012 y 2013 el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto,sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta líquida gravable.
Compilación de procedimiento tributario.
La condición es que a 26 de diciembre de 2012, no hubiese sido notificado requerimiento especial por dicho concepto, entre otros aspectos, se dio la posibilidad de pagar el impuesto de ganancias ocasionales derivados de dichos activos o pasivos en cuatro cuotas iguales durantecuatro años que podrían llegar inclusive hasta el año 2017. Ahora bien ¿Cuál es el registro contable que se debe realizar por la inclusión de dichos activos omitidos o pasivos inexistentes?
En el año 2003 la superintendencia de sociedades emitió la Circular Externa No. 003 del 18 de junio de 2003, la cual en la parte pertinente expresa que:
“(…)
Al incluir en su contabilidad los activos decomprobado origen lícito, excluir los pasivos inexistentes o disminuir las pérdidas acumuladas, se deberá tener en cuenta que los denuncios rentísticos deben reflejar la realidad económica que en ese momento le corresponde a la sociedad, por lo que en este caso deben acudir a lo señalado en el artículo 106 del Decreto 2649 de 1993, de tal manera que las partidas que correspondan a la corrección deerrores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren.
Este año una vez entrada en vigencia la reformatributaria la misma superintendencia de sociedades expidió el Oficio N° 115-030503 de 2013 ratificando el concepto 003 de 2003 y aclarando adicionalmente lo siguiente:
En consecuencia, antes de realizar el registro contable deben proceder a efectuar el análisis que les permita establecer claramente el hecho económico que originó dicha omisión, advirtiendo en todo caso que dichos registros debentener como contrapartida los rubros del estado de resultados.
El comprobante de contabilidad debe elaborarse con el lleno de los requisitos exigidos en los artículos 53 del Código de Comercio y 124 del Decreto 2649 de 1993, y contener una clara descripción del hecho económico incorporado formalmente en la contabilidad, dejando expresa constancia de que losregistros obedecen a la actualización patrimonial prevista…”
Por último, hay que recordar que el artículo 106 del decreto 2049 de 1993 aclara que el reconocimiento contable se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. Y en ese mismo orden de ideas el decreto 2650 de 1993 en su artículo 15 dispone la cuenta 3410 denominada saneamiento fiscal con la siguiente descripcióny dinámica
Cuenta 3410: Saneamiento Fiscal
DESCRIPCION
Registra el saldo que por virtud de normas legales especiales generaron ajustes a la contabilidad del ente económico, como fueron, la inclusión de activos, retiro de pasivos inexistentes y la reclasificación de provisiones subestimadas.
Dinámica
CREDITOS DEBITOS
a) Por el saldo de los ajustesefectuados conforme a las normas legales. a) Por capitalización con abono a la cuenta 3105, 3115, 3130 ó 3135, según el caso;
b) Por el saldo, a liquidarse el ente económico.
Nota: recordemos el artículo 80 de la ley 788 de 2002 el cual también incluyo un saneamiento a los activos omitidos y pasivos inexistentes que además daba una especie de beneficio de auditoria por cuatro meses, menos...