Intereses Presuntos En Los Grupos Economicos

INTERESES PRESUNTOS EN LOS GRUPOS ECONOMICOS.

I. NORMATIVA DE LA DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS.

Todo hacía suponer que el tema de los intereses presuntos en los grupos económicos en la jurisprudencia era un asunto definido, teniendo en consideración los antecedentes surgidos del Tribunal Fiscal de la Nación y de la Cámara Nacional Federal en lo ContenciosoAdministrativo, Sala V, en la causa “Akapol S.A. c/DGI”[1] , pero todavía no estaba todo dicho.

El tema es recurrente, pero siempre da lugar a dudas. Por ello haremos en este trabajo una breve reseña del tratamiento de las disposiciones de fondos de acuerdo a la normativa vigente. El artículo 73 de la ley[2] enuncia que “toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros porparte de los sujetos comprendidos en el artículo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales o una actualización igual a la variación del índice de precios al pormayor nivel general, con más el interés del 8% anual, el importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán a las entregas que efectúen a sus socios las sociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del artículo 69. Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos tercero y cuarto del artículo 14.”

La incorporacióndel artículo 73 tuvo lugar en el marco de la reforma introducida por la ley 23.260, que adoptó una modalidad de imposición sobre las rentas de las sociedades de capital y sus accionistas que se aplica en dos etapas: en primer lugar en cabeza de la sociedad por las ganancias obtenidas y luego, sobre el accionista por las ganancias distribuidas. De esta manera, y tal como expone el mensaje queacompañó el proyecto de ley, el artículo 73 tiene como único propósito evitar que los accionistas se beneficien con otras disposiciones de fondos que no sean dividendos, con el objeto de lograr evitar la imposición sobre estos conceptos[3].

Es evidente que se quiso dar un corte a esta situación injusta que ocurría mayormente en las empresas familiares, donde las sociedades no estabantributando y las ganancias se las llevaban los accionistas sin pagar impuesto alguno.

Cuando analizamos la norma de ella se desprende que se refiere a “toda disposición de fondos o bienes a favor de terceros”...no diferencia si las mismas son personas físicas y/o jurídicas y en la medida que esa operación no sea en interés de la empresa, entonces genera interés presunto. Por ello el artículo103[4] fue más explícito al manifestar que constituye la figura de la “disposición de fondos o bienes a favor de terceros” a aquellos que sean entregados en calidad de préstamos, eliminando así todo concepto vinculado a financiación.

Por lo expuesto, hay que ser puntillosos para definir a una determinada situación como disposición de fondos. Porque se considera que constituyen una consecuenciade operaciones propias del giro de la empresa las sumas anticipadas a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia, en concepto de honorarios en la medida que no excedan los importes fijados por la Asamblea correspondientes al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales adelantos se encuentren registrados por cada emisor. Por ejemplo, si el director retiró hasta $300.000y ese monto es lo que la Asamblea le había aprobado no hay “disposición de fondos”. Si retiró más de lo aprobado y no es en interés de la empresa ni obedece al giro comercial de la misma, se configuraría una “disposición de fondos” por el monto que excede a lo aprobado por la Asamblea. Ahora bien, si el director retiró nada más que $200.000, la ley del impuesto a las Ganancias ni su decreto...