Fiscalizacion Laboral

Fiscalización y Procedimiento
Contencioso Tributario
Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Capítulo I
Principios y Garantías
de los
Procedimientos Tributarios

fiscAlizAción y procediMiento contencioso tributArio

CAP. I

CAP.II

Principios y Garantías de los
Procedimientos Tributarios
1.

CAP. III

Principios de los Procedimientos tributarios
Conforme indica Juan Carlos MORONURBINA,1 la Ley del Procedimiento
Administrativo General se constituye en la principal norma legal destinada
a regular el desenvolvimiento de la Administración en sus relaciones con los
ciudadanos.
En este sentido, el artículo IV del Título Preliminar de la Ley Nº 27444 – Ley
del Procedimiento Administrativo General, establece un catálogo de principios, los cuales tienen incidencia directa en losprocedimientos tributarios. Lo
principios en cuestión previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General son los siguientes:

1.1. Principio de reserva de ley y principio de jerarquía normativa

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

“Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la ley y
al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y deacuerdo con los fines
para los que les fueron conferidas”.

A l hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados
pero a la vez distintos: En primer término, legalidad entendida como jerarquía
normativa, pero además, legalidad entendida como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarquía normativa está expresamente reconocida
en el artículo 51º de la Constitución,por el cual “La Constitución prevalece
sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarquía, y así
sucesivamente”, recogiendo así la visión kelseniana del Derecho.
En este sentido, en líneas generales el Tribunal Fiscal no ha sido ajeno a efectuar un control de legalidad respecto de las normas reglamentarias contrarias

CAP. VII

CAP. VIII

CAP. IX

1

MORON URBINA,Juan Carlos. “Los efectos de la Ley del Procedimiento Administrativo General sobre los procedimientos
especiales a dos años de su vigencia”. En: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Lima. Gaceta
Jurídica S.A.

instituto pAcífico

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dr. Jorge ArévAlo Mogollón

a la ley. Así por ejemplo, en la RTF Nº 6507-1-2003, la cual es jurisprudencia
de observanciaobligatoria, el Tribunal Fiscal señaló que:
“El contribuyente que no haya obtenido el impuesto calculado en el ejercicio
anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo
el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando
el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistemade coeficientes
regulado en el inciso a) del mismo artículo, aún cuando haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicación
de lo previsto en el citado artículo 85º, en razón que dicha norma, por su
jerarquía, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artículo 54º del
Decreto Supremo Nº 122-94-EF”.

CAP. I

CAP. II

En lo que sí se mostróbastante reacio el Tribunal Fiscal fue respecto del control
de constitucionalidad de las leyes. Así por ejemplo, en la RTF Nº 9290-3-2001
este Colegiado señaló lo siguiente:

CAP. III

“Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia ha señalado que no se encuentra
dentro de sus atribuciones, la de pronunciarse sobre la inconstitucionalidad de
los tributos, estando dicha facultad reservada alfuero jurisdiccional del Poder
Judicial, y que si bien el artículo 102º del Texto Unico Ordenado del Código
Tributario dispone que el Tribunal Fiscal al resolver deberá aplicar la norma
de mayor jerarquía, ello debe entenderse dentro su fuero administrativo; encontrándose en el caso de autos, en el imperativo de aplicar la Ley materia de
discusión, puesto que de lo contrario se estaría...